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Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements (財務諸表の作成及び表示に関するフレームワーク)その4 財務諸表の構成要素

財政状態に関連する要素としては次の3つが挙げられています。

・ 資産(asset)
資産とは企業によって支配されているリソースであり、過去の事象の結果から発生し、将来の経済的便益の流入を企業にもたらすものである(para.49(a))。

・ 負債(liability)
負債とは企業の現在の義務であり、過去の事象から発生し、将来の経済的便益の流出を企業にもたらすものである(para.49(b))。

・ 資本(equity)
資本とは企業の資産から全ての負債を控除した残りである(para.49(c))

資本について身も蓋もないことが書かれていますが、まさにこれこそがIFRSの特徴であるとも言えましょう。少なくとも日本の商法時代から経理業務に勤しんでいる者にとってはなかなかなじみにくいところです。

また損益計算書にかかわる項目については以下のものが挙げられています。

・ 収益(Income)
収益(income)は1会計期間における経済的便益の増加であり、流入もしくは資産の増加、負債の減少という形をとり、その結果として資本が増加するものである。ただし、出資によるものは含まない(para.70(a))
収益(income)は狭義の収益(revenue)と利得(gain)に区分され、狭義の収益は通常の事業活動から発生するもので、利得はそれ以外の収益である(para.74-75)。

・ 費用(Expense)
費用とは1会計期間における経済的便益の減少であり、流出もしくは資産の減少、負債の増加という形をとり、その結果として資本が減少するものである。ただし、出資者への配分は含まない(para.70(b))
費用は損失(loss)と、通常の営業活動から生じた費用に区分される(para.78)

これらの書き方も、一般的には資産・負債の残高を決定し、その増減によって利益を計算する原則として捉えられています。「資産・負債アプローチ」と言われるものでしょう。現在手元に詳細な文献がないため、ここでの深入りは避けますが、学者になろうとしているのでなければ、この程度の理解で十分かなと。

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